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新形勢下如何完善高等學校財務管理與內部控制制度

作者:未知

   摘要:近年來,國家政府大力倡導事業單位進行改革,在減少政府干預的同時,事業單位要完善財務管理制度,建立現代化管理制度。對高校而言,雖然其經濟活動主要是圍繞著教學科研和人才培養進行,但為了加強學校的教育環境建設,吸引更多學生,學校也不得不對設備采購、后勤保障等方面投入大量資金。由于高校業務種類繁多、資金來源多元、收支體量大、資產多樣化的現狀需要對財務進行管理,即提升財務管理水平,建設內部控制制度,對財務收支進行管理控制。文章基于新政府會計制度對高校財務管理的影響,針對高校建立內部控制制度提出一些看法和建議。
   關鍵詞:高等學校;財務管理;內部控制;政府會計制度
   一、政府會計制度實施背景
   我國《新政府會計制度》規定,新的會計制度于2019年1月1日起全面施行。新制度的改革既是順應時代的發展,也是為了促進事業單位管理轉型。高校作為政府會計改革的一大主體要加強內部財會人員對新制度的學習,做好新舊制度的銜接工作,對高校內部的資產進行盤點和清算,仔細研究新制度的要求和方法,積極響應政府的政策方針。從政府的角度來講,新制度的實施是為了促進政府財務向全社會公開,并建立高效統一的財務會計核算體系。因而,政府針對制度的完善又發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號),對行政事業單位的財務報表問題做出詳細的規范。繼而為了確保新舊制度順利銜接、平穩過渡,促進新制度的有效貫徹實施,我國政府相關部門又制定了《<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度>有關銜接問題的處理規定》和《<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>與<事業單位會計制度>有關銜接問題的處理規定》,對新舊制度的銜接問題做出規范,要求事業單位在進行財務改革的時候按照制度規范進行,全面推進新制度的實施。
   二、政府會計制度對高校財務管理的影響
   (一)對會計核算方面的影響
   新政策要求在統一核算體系下,預算會計要以收付實現制的方式進行核算,財務會計要以權責發生制進行核算,在“雙基礎”、“雙核算”、“平行記賬”、“雙報告”的體系下,構建完善的財務核算體系。
   1. 對資產類科目核算的影響
   (1)存貨核算。高校原來預算會計體系下的存貨核算,實務中是在采購支付款項時就直接全部作為當期支出進行會計核算。在存貨采購進庫和使用出庫時不再進行會計核算,而只是由資產管理部門記錄臺賬。但新政府會計制度采用雙基礎,在財務會計核算中要按照存貨的實際使用量計入當期費用,且還要核算清楚當期存貨的存有量。因此,對跨年度存貨的采購和使用要進行財務核算數據與預算數據差異的對比,并在報告中反映出來。
   (2)固定資產和無形資產的核算。高校原來的財務制度對固定資產和無形資產在實務中往往是虛提折舊或不提折舊,對損壞或廢棄的資產也未進行及時處理和入賬,導致高校資產管理很不到位,資產賬目與實際不符,且無法體現高校的運行成本。新政府會計制度出臺后,對高校的資產管理進行了重新定義,不僅對計提固定資產和攤銷無形資產進行了規定,還要求高校如實反映資產狀況,準確核算學校運行成本,合理配置資源,提升資源的使用效率和效益。但實際上高校的資產核算工作非常龐雜,這一制度實施起來也有一定困難。
   (3)基建工程及對外投資的核算。基建工程在2014年實施的高等學校會計制度要求基建單獨設賬且每月并入單位行政賬,但由于基建賬是按照權責發生制進行核算,而高校行政大賬是按照收付實現制進行核算,因此在實務中往往容易造成并賬困難或錯誤。新制度要求高校的基建工程不再單獨建賬,而是在行政大賬中統一進行會計核算,按權責發生制將工程實施過程中發生的費用計入本期損益中,準確反映工程實施過程中使用的資金。此外,高校對外投資以前都是采用成本法核算,新政府會計制度要求核算不但要分清楚投資類型,還要變更投資核算的方法,使用權益法進行投資核算,并在一定時間內核算出投資所獲取的利益,如實將這些信息反映在財務報告中。
   2. 對負債內科目核算的影響
   對負債普遍的定義是在交易過程中需要以資金或勞務方式進行償還的債務。新政府會計制度要求高校按照權責發生制對負債進行核算,并且增加了預計負債和受托代理負債的核算。這種做法不但使高校的財務科目核算更加清晰,也在一定程度上幫助高校預防財務風險,增強高校的債務管理意識,保證國有資產的存量。
   3. 對收入、支出科目核算的影響
   高校原本采用的核算制度是收付現實制,對支出和收入進行當期核算,核算較為簡單。新的會計制度預算會計與原制度相似,但增加了財務會計權責發生制核算模式,使用“雙核算”的方式對預算會計和財務會計適度分離并相互銜接。新制度下,收入確認的復雜性大大增加,同時按照配比原則不歸屬于當期的支出不能列入當期費用。
   (二)對高校財務報告的影響
   會計核算模式發生變化的同時,也使財務報告發生了相應的變化,實現“雙報告”、“雙功能”,具體表現在以下兩個方面。
   1. 報告目標發生變化
   新制度實施前,高校的財務報告上只需要反映收支結余以及預算執行情況。但新制度下,高校的財務報告不但要反映出以上信息,還要增加對高校資產負債情況、收入費用情況、運行成本以及凈資產變動等進行反映。全面、清晰的反映高校財務信息與預算執行信息
   2. 報告的構成和編制基礎發生變化
   新制度實施前,高校的財務報告以收付實現制的方式對預算和決算編制財務報告。新制度下,政府綜合財務報告要分成兩部分,一部分是通過財務會計核算形成財務會計報告,另一部分是通過預算會計核算形成決算報告。同一會計核算系統中預算會計要素和財務會計要素相互協調,決算報告和財務報告信息相互補充,施行雙報告并行的政府綜合財務報告體系。    (三)對高校財務管理的影響
   1. 成本管理
   新制度的實施改變了舊政策下高校財務收支不能如實反映學校家底,無法準確核算辦學成本。新制度通過不斷完善成本核算的方式,對會計科目、會計報表以及會計核算方式都進行了明確的行為規范,從而保證政府會計制度能夠滿足高校現行的會計核算需求,也強化高校對成本支出的管理意識。
   2. 績效管理
   高校原先采用的會計制度不能客觀反映學校的辦學成本,不利于科學評價辦學績效。而高校財務績效管理的理念在新政府會計制度中進行了強調和完善,要求高校將財務績效評價引入財務報告中,針對高校的辦學成本費用進行績效評價。績效評價的內容還具體包括在財務管理中建立績效評價制度,對各個部門的教學、教研等活動使用的資金和資源進行績效評價。同時,高校還要建立預算管理體系,對財務支出進行預算目標的設定以及使用過程的監督,對預算結果進行定期反饋,為績效評價指標的建立提供相關的數據信息,刪除資金使用中不合理或無價值的環節,減少浪費行為,不斷提升財務管理水平。
   三、新形勢下高等學校內部控制建設實施措施
   (一)內部環境方面
   首先,高校領導必須認識到自身的主體作用,依據國家政策規定,對單位內部控制制度的建設起到主導性作用。其次,高校內的財務管理人員要深刻關注政府政策的變化,熟悉和把握新政府會計制度規定,學習新制度的會計核算模式以及報告編制要求,不斷提升自身的能力和專業素養,積極投身到向管理會計轉型的工作中,更好地服務于高校的人才培養;最后,高校還要做好對內部的資產進行清查,以及往來賬目的清理,做好新舊制度銜接工作的準備,大力推動新制度在行政事業單位中的執行。
   (二)風險評估方面
   降低運行風險是實施內部控制的重要環節,而高校進行風險評估與普通的企業不同,主要是從兩個方面進行。從單位層面的風險評估是基于高校的內部組織結構、崗位權責限制以及信息數據系統的建設;從業務層面的風險評估需要對業務流程進行梳理,依據業務實施環節發現風險點。但無論是哪個角度的風險評估在當前的高校中并沒有發揮其應有的作用,這是因為高校的內控制度設置與實際的實施情況偏差比較大。因此,高校在進行風險評估工作時最好參照政府出臺的內部控制制度建設相關的政策信息,在完善組織結構的同時也要對規章制度進行查缺補漏,尤其要加強與預算管理部門之間的協調,對預算進行控制監督。從預算的角度入手,對超出預算和預算執行力度不足帶來的風險進行評估,降低高校在財務管理上可能遭遇風險的概率。
   (三)控制制度方面
   在內部控制制度建構方面,高校要結合自身的實際情況以及在法律規定的范圍內建立相對應的內部控制制度。例如高校債務管理制度方面,政府作為會計債務主體要求學校將一部分資金作為債務風險預算資金放入財務報告中,還要披露高校顯性的債務。但高校的隱性負債還需要高校管理層在進行制度建設的時候建立有效的負債風險機制,對負債規模進行有效控制,降低債務償還的風險。
   (四)管理信息化方面
   現代信息技術融入高校財務管理和內部控制中可以有效地提升財務信息的真實性,減少人為失誤,并保證信息數據的安全性。由于新政策的要求,高校必須實行“平行記賬”的模式,大大增加了會計人員的工作量和職業判斷,而信息技術或軟件的運用可以大大減輕會計的工作量,需要對目前市場上的軟件進行調研,選擇合適的軟件購買。但高校與其他企業在性質以及業務經營上有所不同,因此一些通用的軟件不能解決高校現行的財務管理工作,所以需要對目前市場上的軟件進行調研。基于高校的業務性質,高校也可以和一些計算機軟件公司合作開發,研發出一款更適用于高校業務模式的財務軟件,或者對當前的軟件進行升級改造,在順應政府會計改革政策要求的同時也要做好自身的信息管理。
   (五)財務報告公開方面
   高校是面向社會、具有公益性質的單位,因此其財務信息也面向社會,接受社會監督。在當前新制度的要求下,高校要對自身的業務和運行情況編制綜合財務報告,如實反映學校的“家底”、客觀反映學校運行情況、準確核算辦學成本、提供信息完整的綜合財務報告,不斷優化財務管理模式,面對政府和社會的監督。
   四、新形勢下高等學校財務管理構建措施
   (一)提高財務人員的能力和素質
   新政策的改革對各個行政事業單位內部的會計人員提出了新的要求。會計核算的模式更加復雜,需要運用更多職業判斷。會計人員要加強自身的專業知識學習,加快自身的轉型升級。而高校還必須關注時事政治,了解國家對教育方針的改革。相比其他行政事業單位,高校自身業務復雜,會計人員不但要加強專業知識儲備,同時還要加強對業務的了解,促進業財融合,涉及的知識面越來越廣。因此,提升會計人員的知識能力、更新管理理念,使會計工作由日常核算型向決策支持型轉變,已經變成了會計行業未來發展的需要以及高校建設現代大學制度的必經之路。
   (二)加強組織領導,強化責任意識
   面對國家政府的改革計劃,高校在擁有更多財務支配權的同時,也將面臨更大的壓力和更激烈的競爭。高校的競爭一方面是看高校的教育資源、師資力量、人才培養質量、科研水平等,另一方面也與高校的配套建設設施設備情況有著直接的關系。因此,高校與企業一樣,想要在競爭中保有自身的力量必須合理運用資金,提高教學科研水平,完善內部的教學科研設施,提升人才培養質量。高校管理層必須認識到財務管理對高校參與競爭的重要性,加強對財務管理制度的建設,完善財務管理組織機構。此外,高校的重大經濟項目都必須由黨委會討論通過,虛心聽取財務部門的意見,并樹立財務管理意識,主動學習國家政府相關的法律法規,建立現代大學制度,為高校的財務管理營造良好的氛圍。    (三)完善財務管理制度
   1. 全面預算管理制度
   高校內部建立全面預算管理制度,主要是對高校的財務收支、現金流量、運行情況、人力資源、教學科研設備以及負債情況進行全面預算,通過對高校運行各個環節進行財務預算更好地實現成本控制,對資源合理分配,將有限的資源和資金盡量投入到學校的教育科研和人才培養上,采購高質量的教學科研設備,引進高層次人才聘為師資,營造良好的學習氛圍,刪減不必要和低效益的開支,從根本上優化教育科研環境,提升人才培養質量。此外,高校內的財務部門還要定期向學校管理層匯報預算執行情況,而同樣的管理層也需要對財務部門的工作進行關注和監督,不斷改進預算管理措施,加強高校的財務管理。
   2. 資金管理制度
   資金管理制度是財務管理中的一部分,主要針對高校的資金收支以及資金籌集方面進行管理。首先,在保證資金安全的情況下,高校每個運行環節對資金的使用必須符合預算和相關法規的要求,且要提升資金的使用效益。其次,高校內部資金的循環流通以及政府的撥款等都需要財務部門的計劃、管理和監督,避免資金入賬和支出缺乏相關依據和憑證。最后,財務部門還要積極拓寬資金籌措渠道,合理編制資金籌措及用款計劃,維持資金收支的動態平衡,為學校事業的發展提供資金保障。
   3. 財務審批制度
   高校財務管理制度是否能夠貫徹執行的關鍵在于高校是否建立了完善的財務審批制度,對審批的過程進行優化和控制。此外,高校還要分離不相容崗位,避免在審批流程中一些人員因身兼數職、權力過大而利用職權滿足一己私利,保證財務支出的規范化和透明化。由于高校的收入還包括政府的撥款,因此高校應該定期召開會議,在會議上公開政府的撥款項目和實際費用使用情況,接受內部人員的監督,從管理層到執行層都要遵守財務管理制度,按照規范行事,有效避免貪污腐敗的行為。
   (四)加強內部控制建設
   高校建設內部控制制度主要包含三個步驟:一是完善內部控制制度和內部控制組織結構,加強內部控制體系建設。例如,對職員進行考勤、在財務管理方面建立內部審計部門、對教師建立教學任務考核制度、對高校內部的領導接待以及外訪建立相關的制度等,主要目的是對崗位的職能和權利進行制約,對工作行為進行規范限制。二是建構跨部門內部控制溝通平臺,在培養全體員工財務管理和內部控制意識的基礎上加強部門間的溝通交流,充分發揮協同效應。例如,預算管理工作需要充分了解各部門的業務特點才能制定出合理的預算目標,切實發揮預算控制的作用。其三,高校的內部控制制度實施的效果如何需要定期對內部控制工作進行評價。評價工作要遵循全面、客觀、公平的原則,樹立業務流程,以廉政風險、財務風險為基準點,根據制定的各項指標對內部控制工作進行評價,并找出內部控制中的盲點和薄弱點,加以修改或補充。此外,高校還可以對內部的人員進行績效評價,建立相應的激勵機制,調動員工的工作積極性,保障內部控制制度能夠設計合理并充分運行,同時也符合高校的發展戰略。
   五、結語
   高校作為培養人才的基地,在經歷政府政策改革的新形勢下必須充分認識到高校財務管理的重要性,積極響應政府的方針。提高財務管理水平,建立合理完善的內部控制制度,充分利用各項資源達成人才培養目標,提升社會服務水平,為社會創造更多效益。
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   (作者單位:上海出版印刷高等專科學校)
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